境外所得抵免限额
个人所得税 — 境外所得抵免限额
根据学习记录整理
最后更新：2026-07-03
一、核心公式
抵免限额 = 境内外全部应纳税额 × (境外所得 ÷ 境内境外全部所得)
实际抵免 = min(境外已缴税额, 抵免限额)
| 关键规则 | 说明 |
|---|
| 抵免方式 | 分国分项计算 |
| 实际抵免 | 取已缴税额与抵免限额的孰低 |
| 超出部分 | 可结转以后5年抵扣 |
二、案例 🔥
中国居民张某2026年取得：
| 所得项目 | 境内 | 境外A国 | A国已缴税 |
|---|
| 工资薪金 | 30万 | 30万 | 6万 |
| 股息红利 | — | 10万 | 2万 |
其他扣除：减除费用6万 + 专项扣除3万 + 专项附加扣除2.4万
① 综合所得应纳税额
综合所得收入额 = 30万 + 30万 = 60万
应纳税所得额 = 60万 − 6万 − 3万 − 2.4万 = 48.6万
应纳税额 = 48.6万 × 30% − 5.292万 = 9.288万
② A国综合所得抵免限额
抵免限额 = 9.288万 × (30万 ÷ 60万) = 4.644万
按境外收入占全部收入的比例分摊。
③ A国股息抵免限额
应纳税额 = 10万 × 20% = 2万
抵免限额 = 2万
分类所得单独计算，不参与综合所得分摊。
④ 实际可抵免额
| 项目 | A国已缴 | 抵免限额 | 实际抵免 |
|---|
| 工资 | 6万 | 4.644万 | 4.644万 |
| 股息 | 2万 | 2万 | 2万 |
| 合计 | 8万 | 6.644万 | 6.644万 |
超出部分 8万 − 6.644万 = 1.356万 → 结转以后5年
⑤ 应补税额
应纳税总额 = 9.288万 + 2万 = 11.288万
减：可抵免 = 6.644万
应补税 = 4.644万
三、口诀
🧠 "分国分项算限额，综合按比例分摊，分类单独乘税率，孰低抵免五年转。"
🔗 相关笔记
20税率
扣除项适用所得类型
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